Baza wiedzy

POZNAJ ZASADY NALICZANIA ODSETEK OD DECYZJI KOREKTY ZGŁOSZEŃ CELNYCH

Decyzje wydawane przez organy celno-skarbowe mogą obejmować:

– należności celne (cło),

– podatek VAT z tytułu importu,

– odsetki za zwłokę.

Sposób naliczania odsetek różni się w zależności od rodzaju należności, dlatego poniżej przedstawiono wszystkie obowiązujące podstawy prawne – w pełnym brzmieniu – wraz z objaśnieniem.

I. ODSETKI OD CŁA

Odsetki od należności celnych zawsze są liczone w wysokości 100%.
Przepisy nie przewidują żadnej obniżonej stawki ani preferencji analogicznych do tych, które występują przy podatku VAT.

Odsetki powinny być naliczane zgodnie z art. 114 Unijnego Kodeksu Celnego (UKC).

PODSTAWA PRAWNA – ART. 114 UKC

1. Odsetki za zwłokę naliczane są od kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych począwszy od dnia, w którym upłynął wyznaczony termin, aż do dnia zapłaty należności.

W przypadku państw członkowskich, których walutą jest euro, stawka odsetek za zwłokę jest równa stopie procentowej opublikowanej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, seria C, którą Europejski Bank Centralny stosował do swoich głównych operacji refinansowania w pierwszym dniu miesiąca, w którym przypadał termin płatności, powiększonej o dwa punkty procentowe.

W przypadku państw członkowskich, których walutą nie jest euro, stawka odsetek za zwłokę jest równa stopie procentowej stosowanej w pierwszym dniu danego miesiąca przez krajowy bank centralny do jego głównych operacji refinansowania, powiększonej o dwa punkty procentowe, lub, w przypadku państw członkowskich, dla których stopa procentowa krajowego banku centralnego nie jest dostępna, najbardziej zbliżonej stopie procentowej stosowanej w pierwszym dniu danego miesiąca na rynku pieniężnym danego państwa członkowskiego, powiększonej o dwa punkty procentowe.

Wyjaśnienie: Odsetki naliczane są od dnia w którym upłynął wyznaczony termin zapłaty należności celnej (data zgłoszenia uzupełniającego + 10 dni) do dnia zapłaty należności celnych włącznie.

Dla Polski stosuje się stopę referencyjną NBP z pierwszego dnia danego miesiąca, powiększoną o 2 punkty procentowe i stawka zależy od okresu, którego dotyczą odsetki.

Poniżej przedstawiamy przykładowe zestawienie zmian stawek procentowych odsetek stosowanych do należności celnych w latach 2022–2025, ustalanych zgodnie z art. 114 UKC, tj. jako stopa referencyjna NBP obowiązująca w pierwszym dniu danego miesiąca, powiększona o 2 punkty procentowe.

2. Jeżeli dług celny powstał na podstawie art. 79 lub 82 lub jeżeli powiadomienie o długu celnym jest wynikiem kontroli po zwolnieniu towarów, odsetki za zwłokę nalicza się od kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, od dnia powstania długu celnego do dnia powiadomienia o tym długu.

Stopa procentowa odsetek za zwłokę ustalana jest zgodnie z ust. 1.

Wyjaśnienie: W przypadku decyzji wydanych po kontroli po zwolnieniu towarów, albo w związku z długiem celnym z art. 79 lub 82 UKC, odsetki: są liczone od dnia powstania długu celnego (data wpisu do rejestru), do dnia powiadomienia o długu (data odbioru decyzji).

3. Organy celne nie naliczają odsetek za zwłokę, jeżeli kwota do pokrycia w każdym przypadku nie przekracza 10 EUR.

Wyjaśnienie: Jeżeli obliczona kwota odsetek za zwłokę od należności celnych nie przekracza 10 EUR, organ celny nie nalicza tych odsetek, a tym samym nie powstaje obowiązek ich zapłaty po stronie dłużnika.

II. ODSETKI OD VAT Z TYTUŁU IMPORTU

PODSTAWA PRAWNA – ART. 37 USTAWY O VAT

1. Podatnik jest obowiązany zapłacić kwotę podatku określoną w decyzjach naczelnika urzędu celno-skarbowego, o których mowa w art. 33 ust. 2–3 oraz art. 34, w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji.

Wyjaśnienie: Jeżeli urząd określi VAT z tytułu importu w decyzji, podatek trzeba zapłacić w ciągu 10 dni od jej doręczenia.

1a. W przypadku gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów została określona w decyzjach, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz w art. 34, naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzględnieniem wysokości i zasad obowiązujących na potrzeby odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem ust. 1aa i 1ab, z tym że ich wysokość jest liczona od dnia następującego po dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia powiadomienia o wysokości należności podatkowych.

Wyjaśnienie: Od niepobranej wcześniej kwoty VAT naliczane są odsetki – liczone od dnia powstania obowiązku podatkowego do dnia poinformowania o należności.

W przypadku zgłoszenia celnego w procedurze uproszczonej (art. 166 lub 182 UKC): obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wpisu do rejestru towarów (nie w dacie zgłoszenia uzupełniającego).
​W przypadku zgłoszenia w procedurze zwykłej: obowiązek podatkowy powstaje w dacie zgłoszenia celnego (przyjęcia zgłoszenia).
​Data powiadomienia o wysokości należności podatkowych (data wpłaty dla odsetek): to dzień doręczenia/odbioru decyzji zgodnie z art. 37 ust. 1a ustawy o VAT.

1aa. W przypadku gdy kwota podatku została określona w decyzjach, o których mowa w art. 33 ust. 2–3, odsetki pobiera się w wysokości:
1) 50% stawki odsetek za zwłokę, jeżeli zgłaszający:
a) złoży wniosek, o którym mowa w art. 33 ust. 3, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego lub przedstawienia rozliczenia zamknięcia, oraz
b) uiści w terminie 10 dni od dnia powiadomienia niepobraną kwotę podatku wraz z odsetkami;

Wyjaśnienie: Stawka 50% odsetek ma zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy wszystkie warunki są spełnione łącznie: podatnik sam złoży wniosek w ciągu 6 miesięcy oraz zapłaci podatek i odsetki w ciągu 10 dni. Jeżeli nieprawidłowość wykryje urząd, ulga nie przysługuje.

2) 150% stawki odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli w wyniku kontroli zgłoszenia celnego lub rozliczenia zamknięcia dokonanej z urzędu stwierdzono zaniżenie kwoty podatku w wysokości przekraczającej 25% kwoty należnej i wyższej niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę w rozumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r. poz. 1773), obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności należności.

Wyjaśnienie: Stawka 150% odsetek za zwłokę ma charakter sankcyjny i jest stosowana tylko w ściśle określonych przypadkach. Może zostać naliczona wyłącznie wtedy, gdy w trakcie kontroli przeprowadzonej z urzędu zostanie wykazane zaniżenie podatku, które łącznie przekracza 25% należnej kwoty oraz pięciokrotność minimalnego wynagrodzenia. Brak spełnienia choćby jednego z tych warunków oznacza, że stosuje się standardowe odsetki, a nie stawkę podwyższoną.

 

1ab.  W przypadku gdy kwota podatku została określona w decyzji, o której mowa w art. 34, odsetki pobiera się w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej.

Wyjaśnienie:  Jeżeli podatek VAT został określony decyzją wydaną na podstawie art. 34 ustawy o VAT, odsetki są zawsze naliczane w wysokości 150%, niezależnie od przyczyny korekty.

 

1b.  Od kwoty podatku wynikającego z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz w art. 34, niezapłaconej w terminie, pobiera się odsetki za zwłokę zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Wyjaśnienie: Jeżeli kwota podatku wynikająca z decyzji nie zostanie zapłacona w terminie, od dnia następnego po upływie terminu płatności naliczane są standardowe odsetki za zwłokę zgodnie z Ordynacją podatkową.

DODATKOWE ODSETKI ZA ZWŁOKĘ

Art. 114 ust. 1 UKC i art. 37 ust. 1b ustawy o VAT

W przypadku nie uiszczenia wskazanych kwot w wyznaczonym terminie zostaną naliczone odsetki za zwłokę, o których mowa w art. 114 ust. 1 UKC oraz w art. 37 ust. 1b ustawy o VAT.

Wyjaśnienie: Jeżeli należności wynikające z decyzji nie zostaną zapłacone w terminie, zostaną naliczone odsetki za opóźnienie od kwoty cła oraz podatku VAT, liczone od dnia następnego po terminie płatności aż do dnia zapłaty.

ZWOLNIENIE Z OBOWIĄZKU ZAPŁATY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ

Art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej

Jeżeli wysokość odsetek nie przekracza trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe za traktowanie przesyłki listowej jako przesyłki poleconej (obowiązki operatora wyznaczonego pełni Poczta Polska S.A.). Obecnie kwota ta wynosi 8,70 zł (tj. 3 x 2,90 zł).

Wyjaśnienie: jeżeli łączna kwota odsetek (od cła i/lub VAT) nie przekracza 8,70 zł, nie podlegają one zapłacie.

POMOC W WYLICZENIU ODSETEK

Jeżeli chcą Państwo, możemy w Państwa imieniu przygotować szczegółowe wyliczenie należnych odsetek – zarówno od należności celnych, jak i od podatku VAT z tytułu importu.

W tym celu prosimy złożyć zlecenie przekazując:

• informacje, że mamy przygotować wyliczenie odsetek,

• daty, na którą planowana jest płatność, aby obliczenia były prawidłowe,

• numeru decyzji,

• skanu decyzji (czytelnego, kompletnego).

W razie dodatkowych pytań lub wątpliwości pozostajemy do Państwa dyspozycji.